{"id":245185,"date":"2025-12-19T07:51:57","date_gmt":"2025-12-19T07:51:57","guid":{"rendered":"https:\/\/www.barchemagazine.com\/?p=245185"},"modified":"2025-12-19T09:05:35","modified_gmt":"2025-12-19T09:05:35","slug":"obblighi-del-sostituto-dimposta","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.barchemagazine.com\/obblighi-del-sostituto-dimposta\/","title":{"rendered":"Obblighi del sostituto d\u2019imposta"},"content":{"rendered":"\t\t
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L\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito un dubbio sorto circa l\u2019obbligo in capo all\u2019armatore persona fisica di agire quale sostituto d\u2019imposta<\/strong><\/p>

by Berardo Lanci*<\/em><\/p>

Con la Risposta n. 10 del 15 luglio scorso, l\u2019Agenzia delle Entrate ha chiarito un dubbio sorto sull\u2019obbligo, per l\u2019armatore persona fisica che agisce al di fuori dell\u2019esercizio di impresa, arte o professione, di agire quale sostituto d\u2019imposta<\/strong>. La questione \u00e8 stata sollevata con particolare riferimento alle ipotesi in cui detto armatore sia a capo di una struttura organizzata, tale da far presumere la sussistenza della professionalit\u00e0 tipica di chi ricopre il ruolo di sostituto d\u2019imposta nei confronti delle persone da lui dipendenti. Detto dubbio \u00e8 probabilmente frutto di una possibile confusione tra \u2013 da un lato \u2013 i rapporti giuridici di dipendenza che legano l\u2019equipaggio e gli armatori e \u2013 dall\u2019altro \u2013 le connesse obbligazioni tributarie, che per\u00f2 rispondono a esigenze diverse e scattano se sono rispettate certe condizioni. Non per questo, ovviamente, vista la scivolosit\u00e0 di certe questioni, si pu\u00f2 negare che sia preferibile avere un chiarimento ufficiale da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Comunque, procedendo per ordine, bisogna ricordare innanzitutto che, ai fini impositivi, l\u2019art. 64 del DPR n. 600\/1973<\/strong> definisce sostituti d\u2019imposta i soggetti che, per disposizione di legge, sono obbligati \u201cal pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili, ed anche a titolo di acconto\u2026 <\/em>[esercitando, n.d.r.] \u2026 la rivalsa, se non \u00e8 diversamente stabilito in modo espresso<\/em>\u201d. Questo obbligo, quindi, \u00e8 posto in capo a determinati soggetti individuati per legge, in ragione di specifiche esigenze del legislatore tributario, e senza necessariamente riguardare la situazione giuridica che lega il sostituto al sostituito.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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L\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che non sussistono gli obblighi di sostituto d\u2019imposta nei confronti di armatori persone fisiche che agiscono al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 di impresa, arte o professione, escludendone la possibilit\u00e0 anche su opzione dell\u2019armatore stesso.<\/h4>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
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La norma su cui si fonda il chiarimento fornito dall\u2019Agenzia \u00e8 contenuta nell\u2019art. 23 del medesimo DPR n. 600\/1973<\/strong> che stabilisce che i seguenti soggetti devono agire quali sostituti d\u2019imposta ai fini delle imposte sui redditi di lavoro dipendente: gli enti e le societ\u00e0 di capitali, le societ\u00e0 di persone, il curatore fallimentare, il commissario liquidatore, il condominio e \u201cle persone fisiche che esercitano imprese commerciali \u2026 o imprese agricole, le persone fisiche che esercitano arti e professioni\u201d.<\/em><\/p>

Con il quesito posto all\u2019Agenzia delle Entrate, l\u2019istante pone quindi un dubbio circa il possibile obbligo di agire quale sostituto d\u2019imposta in capo all\u2019armatore di una unit\u00e0 da diporto<\/strong>, in quanto \u2013 sebbene persona fisica che agisce al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 di impresa, arte o professione \u2013 \u201cpu\u00f2 avere alle proprie dipendenze un numero elevato di dipendenti (anche oltre 10) che svolgono attivit\u00e0 di alta professionalit\u00e0 con una organizzazione paragonabile a quello di una piccola azienda\u201d.<\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Sebbene l\u2019equipaggio assunto dall\u2019armatore sia organizzato alla stregua di una realt\u00e0 aziendale, non sorge l\u2019obbligo di effettuazione della ritenuta in capo all\u2019armatore, se agisce al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 di impresa, arte o professione.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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L\u2019Agenzia delle Entrate ha quindi chiarito il punto ricordando che l\u2019art. 23 citato individua in modo tassativo i soggetti che assumono la veste di sostituto d\u2019imposta, relativamente ai redditi di lavoro dipendente<\/strong>. Pertanto, l\u2019armatore persona fisica che agisce al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa commerciale non pu\u00f2 configurarsi, \u201csu propria opzione\u201d<\/em>, quale sostituto d\u2019imposta in merito agli emolumenti corrisposti al personale di equipaggio assunto.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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\u00c8 chiaro, quindi, come le situazioni fattuali evidenziate dall\u2019istante, per quanto degne di considerazione, non abbiano indotto l\u2019Agenzia delle Entrate a discostarsi dal dato letterale e, di conseguenza, a ritenere che l\u2019armatore persona fisica, al di fuori dell\u2019attivit\u00e0 commerciale, potesse agire quale sostituto d\u2019imposta con riferimento agli emolumenti corrisposti ai propri dipendenti<\/strong>. Resta quindi esclusivamente in capo a questi ultimi l\u2019obbligazione tributaria di dichiarazione e di versamento delle imposte sui redditi dovute con riferimento all\u2019attivit\u00e0 di lavoro dipendente svolta. Peraltro, l\u2019elenco riportato dalla disposizione sopra citata deve evidentemente ritenersi tassativo se non altro perch\u00e9 ai fini obbligatori molte altre disposizioni di legge richiamano genericamente i \u201csoggetti di cui all\u2019art. 23\u201d<\/em>, demandando a questi ultimi una serie di obblighi e formalit\u00e0 che non sempre \u2013 anche, ma non solo, per questioni procedurali \u2013 possono essere adempiuti e posti in essere da chi non \u00e8 obbligato per legge. Un\u2019estensione della categoria dei soggetti obbligati ad agire quali sostituti d\u2019imposta comporterebbe, in aggiunta a quanto detto, un grande rischio di confusione procedurale.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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(Obblighi del sostituto d\u2019imposta – Barchemagazine.com – Tratto da Barche, Dicembre 2025)\u00a0<\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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