Alcune considerazioni di natura fiscale sui possibili effetti tributari legati all’acquisto di un’opera d’arte
by Berardo Lanci*
È sempre maggiore l’avvicinamento degli armatori al mondo dell’arte o, meglio, della passione degli armatori di volere arricchire i propri yacht con alcune importanti opere artistiche. Secondo alcuni operatori del mondo dell’arte, la simbiosi tra arte e yachting sta avendo una forte crescita negli ultimi anni e per questo riteniamo che possa essere di interesse per il lettore qualche spunto di riflessione su questioni di natura fiscale attinenti all’acquisto di opere d’arte per essere installate su uno yacht. I possibili effetti fiscali possono essere distinti a seconda che si tratti di armatore privato ovvero di armatore che opera nell’esercizio di impresa, arte o professione. Nel primo caso, l’armatore che intende acquistare l’opera d’arte per essere destinata al proprio yacht non ha certamente titolo per detrarre l’IVA applicata all’acquisto, sebbene può spesso trovarsi nella più favorevole situazione in cui il venditore applica il regime del margine IVA, il che comporta un minore impatto sul prezzo finale dell’imposta medesima. Qualora invece l’armatore chieda al cantiere di acquistare l’opera e installarla sullo yacht, nella maggior parte dei casi si troverà – per il principio di accessorietà – a vedersi applicato il medesimo regime IVA proprio dello yacht e, quindi, per esempio, potrà beneficiare di una attenuazione dell’impatto dell’IVA in ipotesi di acquisto dello yacht tramite contratto di leasing, se lo yacht medesimo viene in parte utilizzato fuori dalle acque comunitarie. In ogni caso l’armatore privato non ha titolo per la deduzione del relativo costo e questo vale ovviamente sia per l’opera d’arte sia per lo yacht.
L’ACQUISTO DI OPERE D’ARTE DA PARTE DELL’ARMATORE CHE AGISCE AL DI FUORI DEL REGIME DI IMPRESA PUÒ RAPPRESENTARE UNA GRANDE OPPORTUNITÀ ANCHE IN SEDE DI EVENTUALE SUCCESSIONE EREDITARIA.
Opere d’arte sugli yacht
Potrebbe invece essere di interesse dell’armatore privato ricordare che le opere d’arte – a prescindere dal proprio valore – se utilizzate per l’arredamento delle abitazioni o comunque delle aree private, incluso lo yacht, si considerano comprese nell’attivo ereditario e rientrano nell’importo forfettario del dieci per cento del valore globale netto imponibile dell’asse ereditario, che il legislatore presume esistere per arredamento, gioielli ed altri beni mobili. E questo potrebbe senz’altro rappresentare una grande opportunità per le opere d’arte di valore molto rilevante. Nella diversa ipotesi in cui, invece, l’armatore è un soggetto operante nell’esercizio di impresa, arte o professione, l’acquisto di un’opera d’arte per essere destinata allo yacht ha un differente impatto fiscale. Innanzi tutto, infatti, il costo dell’opera d’arte in sé o quale elemento che incrementa il valore dello yacht sarà deducibile ai fini delle imposte sul reddito, mediante la deduzione periodica delle relative quote di ammortamento. Da un punto di vista dell’IVA, invece, se l’opera d’arte viene acquistata per il tramite del cantiere – ed il relativo costo viene portato ad incremento del prezzo dello yacht – si applicherà il medesimo regime IVA per l’acquisto dello yacht, a meno che il valore (economico e non) dell’opera d’arte non permetta di considerare quest’ultima un bene accessorio allo yacht, il che comporta l’applicazione dell’IVA in via autonoma. Anche nella diversa ipotesi in cui l’armatore acquista l’opera d’arte autonomamente, è comunque ammesso a detrarre l’IVA eventualmente applicata.
La società di charter che acquista l’opera d’arte per essere installata su uno yacht può dedurre ai fini fiscali il relativo costo.
A chiusura di questo intervento si ritiene peraltro utile ricordare che una specifica regolamentazione a tutela delle opere d’arte – o, meglio, di una categoria di queste – prevede una serie specifica di regole e limiti per la conservazione e lo spostamento delle opere d’arte, principalmente quando queste sono destinate a lasciare il territorio nazionale. Per tale ragione, si consiglia che ciascun armatore che voglia acquistare un’opera d’arte da installare nel proprio yacht faccia riferimento ad un esperto di arte che lo assista in tali procedure.
(Revenue on Board – Art & Yachts – Barchemagazine.com – Agosto 2024)
